Специальные пониженные ставки НДС для УСН
Последний раз обновлено:
Пороговый лимит по выручке для уплаты НДС с 2026 года снижен до 20 млн рублей Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ. Пониженные ставки сохранены. Условия и порядок их применения описаны в пункте 8 статьи 164 НК РФ (в редакции Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).
- 5% - если сумма доходов за прошлый год или в текущем не более 250 млн. рублей;
- 7% - если выручка превысила 250 млн рублей, но не достигла 450 млн. рублей.
Лимит для перехода со ставки НДС 5% к ставке 7% подлежит индексации, несмотря на то что сам по себе показатель выручки, при превышении которого «упрощенцы» начинают платить НДС, на коэффициент-дефлятор не корректируется.
Ставка НДС 5% применяется в случаях:
- если сумма доходов за прошлый год была в пределах 272,5 млн. рублей;
- если в течение года упрощенец получит доходы, превышающие 20 млн. рублей и начнет исполнять обязанности плательщика НДС.
Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 272,5 млн. рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
Ставка НДС 7% применяется в случаях:
- если сумма доходов за прошлый год была в пределах 490,5 млн. рублей;
- если в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, а его доходы превышают 272,5 млн. рублей (прекращается его право на ставку НДС 5%).
При этом в доход не включаются:
- положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
- субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.
Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 490,5 млн. рублей, то налогоплательщик теряет право на применение обеих льготных ставок с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. Он должен будет платить НДС по ставке 22% или 10%.
Обратите внимание При применении этих специальных пониженных ставок НДС вычеты по входящим счетам-фактурам заявлять невозможно.
Платить НДС по льготным ставкам нужно в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев, или 3 года). До окончания этого срока перейти на общую ставку НДС нельзя.
Обратите внимание С 2026 года этот запрет смягчили. Упрощенцам разрешили менять пониженную ставку в первый год ее использования. Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в пункт 9 статьи 164 НК РФ внесена поправка о том, что при УСН менять пониженную ставку НДС на общую (отказ от пониженной ставки) возможно «при условии, что такой отказ произведен в течение 4 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который впервые представлена налоговая декларация» с пониженным НДС.
То есть условия для перехода на общую ставку НДС с 2026 года таковы:
- организация или ИП перешли на пониженную ставку впервые;
- отказ произведен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, за который впервые сдали декларацию с пониженной ставкой НДС.
В случае начала применения специальной ставки НДС в 2025 году плательщик УСН должен применять их последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при которых он утратит право на применение УСН либо возникнет основание для освобождения от НДС).
Плательщики УСН, которые впервые перешли на применение ставки НДС 5% или 7% в 2026 году, могут отказаться от этого, не дожидаясь истечения 12 кварталов, уложившись в установленный срок.
Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении специальных ставок НДС не нужно. Льготная ставка отражается в декларации по НДС.
Также есть нюанс с началом отсчета 12-месячного периода, в течение которого платить НДС нужно по ставкам 5% или 7%.
Если в 1 и 2 кварталах отчетного года не было реализации, декларация по НДС сдавалась с нулевыми показателями, а первая декларация, в которой будет отражена ставка 5%, будет сдана только за 3 квартал, то отсчет начинается с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. То есть отсчет начнется с 3 квартала отчетного года.
Согласно статье 164 НК РФ, платить НДС по ставке 7% нужно, если в течение года организация или ИП начинает исполнять обязанности плательщика НДС, либо утрачивает право на ставку 5%. Но законодательство не запрещает применять ставку 7% и при доходе до предельного значения, установленного для ставки 5%.
К примеру, в августе доходы организации на УСН с начала года превысили 20 млн. руб., а в сентябре - превысили 272,5 млн. руб. Фирма вправе:
- с 1 сентября применять ставку 5%, а с 1 октября перейти на ставку 7%;
- с 1 сентября, то есть с момента возникновения обязанностей по уплате НДС, применять ставку 7%.
Упрощенцы, которые выбрали общую ставку НДС, в течение года вправе перейти на специальную пониженную ставку 5% или 7% (Письмо Минфина от 7 ноября 2024 г. № 03-07-11/109614).
Минфин при изложении этой позиции уточнил моменты, которые нужно будет учитывать упрощенцу, сменившему ставку.
Во-первых, применять пониженную ставку НДС придется минимум в течение 12 последовательных кварталов, но, если доходы налогоплательщика превысят 490,5 млн рублей, течение срока прекращается.
Во-вторых, принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя. Поэтому в случае перехода на пониженную ставку НДС принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (в т. ч. по ОС, НМА, и имущественным правам) необходимо будет восстановить в первом квартале, в котором упрощенец начал применять пониженную ставку НДС.
Предположим, организация на УСН должна применять в отчетном году большую из специальных ставок 7%, так как ее доходы за прошлый год оказались выше 272,5 млн. рублей. Когда она сможет перейти на ставку 5%?
При выборе пониженных налоговых ставок НДС (5% или 7%) организации (ИП) на УСН обязаны их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (т. е. в течение 3 лет) с первого налогового периода представления налоговой декларации, в которой отражены операции, облагаемые НДС по соответствующим ставкам.
В этот трехлетний период можно применять любую из пониженных ставок, и переход со одной ставки на другую не прекращает непрерывного течения этого срока.
Досрочное прекращение трехлетнего срока применения пониженных ставок НДС возможно только в случаях, когда плательщик УСН вообще утратит право на их применение. Это произойдет, если доходы за год превысят 490,5 млн рублей (тогда он будет должен работать на общих ставках НДС, в этом случае утрачивается и само право на УСН) или, наоборот, если с нового года компания получит автоматическое освобождение от уплаты НДС, то есть ее доходы за предыдущий год доходы будут менее установленного для плательщиков НДС на УСН лимита (см. письмо ФНС от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@).
Обратите внимание
Переход со ставки НДС 5% на ставку 7% и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС – прерывает. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.
Специальные ставки НДС 5% и 7% не применяются:
- при импорте товаров в РФ;
- в случае уплаты НДС при исполнении обязанностей налогового агента.
Связаться с нами